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部分從業者認為，PPP項目，如果屬于政府付費，或政府以可行性缺口補貼名義支付一部分收入，不屬于增值稅的應稅收入和所得稅的應稅所得。李曉暉認為這個觀點并不可取，因為PPP項目公司取得的收入，無論是從使用方取得，還是從政府取得，其原因是該SPV提供了有形的商品或無形的服務，而這些商品或服務根據增值稅、所得稅法規，均屬于應稅交易行為。不可僅因為支付方是政府就將其定義為不應稅的收入。

二是SPV公司取得的收入應該適用增值稅的哪一檔稅率。目前，增值稅的適用稅率有17%、11%和6%三檔，現行的增值稅稅收法規里，并沒有對PPP這種形式單獨制定稅收法規，所以PPP的SPV公司取得的收入適用三檔稅率的哪一檔，存在爭議與各地執行不一的情況。由于PPP的業務模式，SPV往往承擔了融資、建設、運營的綜合職能，所以在確定增值稅稅率時，從法理上有可能被認定為混合銷售(包含了建筑業、金融業與服務業收入)，所以SPV公司應該在合同簽訂時對其業務實質進行充分分析，對照現行增值稅法規，并與當地稅務局進行溝通，確定增值稅適用稅率。

三是SPV公司是否需要繳納房產稅和土地使用稅。大部分PPP項目屬于基礎設施建設運營的重資產項目，涉及大量的不動產和土地。目前，業界對于SPV公司是否需要繳納房產稅與土地使用稅也存在一定的爭議。有一種觀點認為，在PPP項目中，SPV公司并不擁有基礎設施的產權和相應的土地使用權，所以不應該繳納房產稅和土地使用稅。但這種觀點存在較大的不確定性，需要與項目所在地地稅部門充分溝通后確認。

四是由于PPP項目的特許經營權有一定的期限，在經營期結束后，SPV需要終止經營，而SPV公司在建設階段產生的增值稅進項稅如果在特許經營期結束后，仍然有部分沒有抵扣，這部分進項就會成為該項目的額外稅收成本。

針對上述問題，李曉暉建議，企業應該在投資前做好充分的稅收成本測算，在確定SPV公司PPP項目的定價時，考慮稅收成本。同時，在與政府部門進行PPP合同談判時，對不同的政府支付方式的稅收影響進行分析，選擇增值稅、所得稅綜合稅負較低的政府支付方案。另外，在SPV成立時，就SPV公司的增值稅適用稅率、所得稅征稅辦法、房產稅、土地使用稅、印花稅的適用政策，與當地國地稅部門進行充分溝通，確認適用稅收政策。

PPP“走出去”的稅收建議